小外資

兩稅合一後廢除後股利所得可能的稅務規劃策略

鄭宏輝 會計師

1. A公司得知稅改草案即將通過，新稅改草案將導致在106/12/31之後原來帳上股東可扣抵稅額將全數註銷，假如趕著在106/12/31之前分配全部盈餘(假設各股東全部會一次獲配1,000萬以上的盈餘)，則各該股東在民國106年均會適用45%的高稅率。
2. 未來在107/1/1之後，股利課稅會用以下兩種方法選擇一種較有利的方式課稅

1. 獲配之股利按26%稅率分離課稅，與其他各項所得計算之應納稅額合併報繳綜合所得稅。
2. .獲配之股利併入綜合所得總額課稅，並就股利按8.5%計算可抵減稅額，抵減其應納稅額，每一申報戶可抵減金額以8萬元為限，全年股利所得約94萬元以下者可抵稅(或退稅)。

3. 在這情況下可能有三個選項

1. 最高風險選項: 將股權分散給其他適用較低稅率的個人，但依據所得稅法第66條之8及財政部９７０４３０台財稅字第０９７００１９６７５０號函，此行為係虛偽股權安排及分散所得的行為，查獲將會被補稅加罰，此選項不建議使用。在民國106年6月28日新洗錢防制法實施後，此行為甚至會有觸犯洗錢罪的風險產生。
2. 其他替代選項—善用新法8.5%，最高上限至8萬元之選項:未來每年分配94萬元額度內免稅。
3. 既使未來在107/1/1之後一次分配，最高稅率也為26%。

結論: 此次稅改雖然表面上導致股東可扣抵稅額餘額全數註銷，但財政部已有其他替代性方案，故在高邊際稅率股東建議採用股利課稅新制會較有利。

[相關新聞稿之1]

股利稅改 可扣抵稅額帳戶將註銷

■經濟日報 記者蘇秀慧／台北報導

行政院會明 (12)日將通過「所得稅法」修正草案。賦稅署副署長宋秀玲表示，現有可扣抵稅額帳戶（ICA）餘額將不再分配、註銷不予過渡，明（2018）年1月1日起，改採股利所得課稅新制乙案，可以減輕股利總稅負。

這次稅改廢除兩稅合一部分設算扣抵制度，改採股利所得課稅新制乙案。因此企業原本設置的股東可扣抵稅額帳戶（ICA）將註銷，可扣抵稅額帳戶餘額不再分配，據估計，目前各公司帳上的ICA餘額總計逾5,000億元。

對於工商團體認為，ICA餘額不再分配，侵蝕個人股東的抵稅權利，應採取三或五年的過渡期，讓企業可以「去化」帳戶裡的餘額。宋秀玲解釋，乙案已採取分離課稅稅率調降為26％，及抵減稅額等減稅措施，舊制ICA餘額已減免稅給個人股東。

周四行政院會通過「所得稅法」修正案後，將送請立法院審議。行政院長賴清德力拚年底前完成修法，稅改新制明年上路，開啟稅制新紀元。

宋秀玲指出，明年1月1日以後獲配的股利包括公司106年度以後的新制盈餘，及105年度以前年度盈餘、即舊制盈餘均可適用股利所得課稅新制乙案二擇一，合併計稅、抵減稅額8.5％或單一稅率26％、分開計稅。其中合併計稅的綜所稅最高稅率是40％。

至於外資，將提高股利所得扣繳率1％至21％，自明年1月1日以後實施；取消外資股東抵繳稅額部分，宋秀玲解釋，配合未分配盈餘稅是落後申報，這部分是自後（2019）年1月1日起實施，屆時外資獲配股利加徵稅額不得抵繳應扣稅額。

負責審查的行政院政務委員許璋瑤強調，這次稅改看似富人減稅較多，但「減稅拚投資」是當前全球趨勢，美國稅改主張美國優先，也是減稅拚投資，這對促進國內投資、台灣長期的經濟發展有益。